月現(xiàn)金流量表編制方法？

現(xiàn)金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負(fù)債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對應(yīng)平衡的原理。逐項過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。二、調(diào)整T形賬戶法 調(diào)整T形賬戶法的特點 1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時刻保持平衡對應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計、漏計現(xiàn)象。3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4、由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”將更方便、更準(zhǔn)確。5、節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。調(diào)整T形賬戶法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表每個項目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。對其差額進(jìn)行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額＋所有者權(quán)益差額 第二步，開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項目的T形賬戶。如：“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”。第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；營業(yè)成本全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--購買商品支付的現(xiàn)金”；營業(yè)費(fèi)用全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”；所得稅全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付所得稅”。第四步，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項目的差額，逐個依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項目的 T型賬戶的借方或貸方。如逐個將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計入。第五步，依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表 T型賬戶中調(diào)整余額。如：計提的經(jīng)營性職工的工資和福利費(fèi)以及保險費(fèi)由“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 --支付職工的現(xiàn)金”的貸方；計入營業(yè)費(fèi)用的各項稅金由“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方，過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據(jù)現(xiàn)金流量表項目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。第七步，根據(jù)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的各個T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”。即： 1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目（資產(chǎn)負(fù)債表項目）均應(yīng)計入補(bǔ)充資料，非調(diào)整項目不計入補(bǔ)充資料。如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時已計入了“籌資活動現(xiàn)金流量--償還的債權(quán)”。因此，在做補(bǔ)充資料時，予以剔除。2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的項目不再計入補(bǔ)充資料，未列入的即計入補(bǔ)充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”則在補(bǔ)充資料中不再計入“財務(wù)費(fèi)用”欄。需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。三、分析填列法 分析填列法的邏輯： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示： 1、銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的？可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預(yù)收賬款”項目減少額（簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入。對應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入。應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應(yīng)該從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）—在建工程等調(diào)整項目發(fā)生額。2、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款 企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額，根據(jù)會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額。假設(shè)本期主營業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額的增加并未全部付現(xiàn)。有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付，必須進(jìn)行調(diào)整。而對應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加，表示付前期的購貨或付后期的購貨，需要加上。那么有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費(fèi)等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費(fèi)雖使存貨增加，但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付。這些都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費(fèi)雖使存貨增加，又付現(xiàn)了，但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目核算內(nèi)容，也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過調(diào)整，綜上可得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列如成本制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)。3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額－應(yīng)付職工薪酬期末余額）－[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額] 4.支付的各項稅費(fèi) 企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，經(jīng)過對稅金的調(diào)整可以得到：支付的各項稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-已交稅金）－（應(yīng)交所得稅期末余額－應(yīng)交所得稅期初余額）