沒有正規(guī)發(fā)票不做賬嗎？

首先，公司實際發(fā)生支出即使沒有發(fā)票也可以進(jìn)行賬務(wù)處理，只是不能在所得稅前扣除。

發(fā)票必須要嗎？成本費用稅前扣除，按照實際發(fā)生原則還是憑票扣除

我們看一下:(國家稅務(wù)總局2018年28號公告)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法和這個辦法有關(guān)的內(nèi)容：我們在成本費用稅前扣除時，到底是按照實際發(fā)生原則還是憑票扣除？

基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用。

從以上文件可以看出，對于發(fā)票并沒有要求合法有效。我們企業(yè)發(fā)生了有關(guān)的合理的支出，但是沒有拿到發(fā)票，或者說沒有拿到其他的合法有效憑證，那么這筆支出能不能在稅前扣除？

舉案說法

在稅收征管過程中，在企業(yè)納稅過程中經(jīng)常出現(xiàn)的一個爭議問題，接下來我們看一個案例，江蘇淮安市友邦商貿(mào)有限公司在2011年取得了23份發(fā)票，發(fā)票金額227.28萬元，增值稅稅款38.65萬元，價稅合計265.93萬元。永芳公司于同年向國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證通過了，抵扣了38.65萬元的增值稅進(jìn)項稅額，同時在企業(yè)所得稅稅前扣除了227.28萬元的成本。在2014年5月份江蘇省徐州市認(rèn)定這23份增值稅專用發(fā)票為虛開。

我們知道出現(xiàn)了這種情況之后，既然增值稅專用發(fā)票是虛開的，那么進(jìn)項稅額肯定是不允許抵扣的。另外，稽查局還要求要做所得稅的調(diào)整。稽查局認(rèn)為既然發(fā)票是不合格的，相應(yīng)的成本費用是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

友邦公司不服國稅稽查局不允許企業(yè)所得稅稅前扣除并補(bǔ)交稅款和滯納金的決定，也就是說他們對于增值稅的判決是沒有異義的。但是對企業(yè)所得稅，他們認(rèn)為雖然發(fā)票是不合格的，但是企業(yè)的支出是真實的、有關(guān)的、合理的。

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定就應(yīng)該允許企業(yè)在企業(yè)所得稅扣除。所以，企業(yè)就這個事情向法院提起行政訴訟經(jīng)。過了一審二審之后，一審二審法院認(rèn)為企業(yè)的說法是對的，雖然這個票據(jù)不合格，但是企業(yè)發(fā)生的支出是真實的，應(yīng)該允許企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除這些成本費用。

實際上這樣的案例在以往有很多，就是當(dāng)我們發(fā)生了有關(guān)成本費用支出之后，如果沒有相應(yīng)的合法有效憑證，或者說相應(yīng)的有效憑證是無效的，但是我們的支出是真實的，這種情況下有關(guān)的成本費用能不能在稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間可能會存在這樣的一個爭議。這個過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度顯然是主張需要票據(jù)的。

之所以堅持應(yīng)該有合法有效憑證才能在稅前扣除，也有它的道理。因為在《會計法》和《稅收征管法》國稅發(fā)(2008 )80號文件、國稅發(fā)(2008 )88號文件、國稅發(fā)(2009)114號等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)要證明支出實際發(fā)生且與取得的收入相關(guān)合理，就需要提供合法有效憑證。所以說稅務(wù)機(jī)關(guān)是要求提供有關(guān)合法有效憑證的，這一點上是和有些企業(yè)之間存在爭議的。

但這次28號公告頒布之后可以說這個爭議得到了明確。國家稅務(wù)總局在28號文件中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除成本費用必須要拿到稅前扣除憑證。

對稅前扣除憑證的要求:

28號公告第二條規(guī)定，稅前憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明已取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

這樣一個規(guī)定就把剛才那個存在的爭議就給統(tǒng)一起來了。

28號公告的第四條，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性的原則。

真實性是指這個稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，而且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律法規(guī)相關(guān)的規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

關(guān)聯(lián)性更多的是職業(yè)判斷，重點是真實性和合法性。

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。這一條規(guī)定也是一種合法性的規(guī)定。

常見的不合規(guī)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)舉列如下：

(1)未填開付款方全稱的發(fā)票。

(2)虛開發(fā)票。比如：未發(fā)生業(yè)務(wù)卻開具發(fā)票；發(fā)生業(yè)務(wù)但是開具實際業(yè)務(wù)不相符的發(fā)票；由第三方非法代開發(fā)票等情形。

(3)假發(fā)票。

(4)跨地區(qū)開具發(fā)票。

(5)發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票。自2011年2月1日起，所有的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不再加蓋財務(wù)專用章。

(6)票面信息不全或者不清晰發(fā)票。增值稅專用發(fā)票壓線錯誤，甚至票面信息超出紙質(zhì)發(fā)票邊緣都是不可以的。

(7)應(yīng)當(dāng)備注而未備注的。納稅人提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)等。

(8)自行打印銷貨清單的。增值稅專用發(fā)票的銷貨清單必須要有銷售方用稅控設(shè)備打出來。

(9)增值稅普通發(fā)票從2017年7月1日起，必須要填寫供貨方企業(yè)名稱、納稅人識別號和社會統(tǒng)一信用代碼。

(10)加油票從2018年3月1日起，需要增值稅發(fā)票，不得用以前的機(jī)打發(fā)票。

(11)商品和服務(wù)稅收分類編碼開錯。

像這些發(fā)票都屬于不合格的發(fā)票，按照國家稅務(wù)總局2018年28號公告的規(guī)定，這些不合規(guī)的發(fā)票都是不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的。

現(xiàn)在很明確，我們要想把有關(guān)成本費用支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，必須要拿到發(fā)票、財政票據(jù)等等合法有效憑證。尤其是這些憑證是要合法的，如果不合法，業(yè)務(wù)是真實的，相關(guān)的支出不能在稅前扣除的。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證的。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性，合法性，關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；

怎么理解“支出實際發(fā)生”？

舉一個案例，比如說a公司向b公司借款，合同約定借款一個億元，年借款利率是10%，借款期限從2018年1月1號到2020年12月31號共3年，到期一次還本付息。按照合同協(xié)議，a公司在合同2018年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，會記載利息支出1000萬，但未取得利息發(fā)票。

如果按照增值稅法規(guī)的規(guī)定，既然合同約定是到期一次還本付息的，這樣的話收到利息的一方他會在收到利息的時候產(chǎn)生納稅義務(wù)，給客戶開具利息發(fā)票。也就是說支付利息需要在三年之后一次性支付，同時在那個的時候拿到發(fā)票。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，在2018年要計提財務(wù)費用1000萬。

同年，a公司向c公司購買了原材料一批，合同價款是1000萬，發(fā)貨時間是2018年1月1號，付款日期是2020年12月31號，即賒銷期是三年。大家知道，如果按照增值稅條例實施細(xì)則的規(guī)定，c公司銷售這批材料應(yīng)該是在付款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)，在產(chǎn)生納稅義務(wù)時才需要給a公司開具發(fā)票，這樣的話a公司在2018年1月1號取得原材料之后只能是按照暫估價入賬，做相應(yīng)的存貨的核算，后期還會做主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

但現(xiàn)在的問題是上述的利息費用1000萬，材料成本1000萬能不能在2018年企業(yè)所得稅稅前扣除，就是會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要確認(rèn)這2000萬的成本費用，企業(yè)所得稅稅前這2000萬能不能扣除？

顯然按照現(xiàn)在28號公告的要求，我們在匯算清繳結(jié)束之前應(yīng)當(dāng)取得稅前扣除憑證。a公司發(fā)票是在三年之后才能取得的，利息費用和財務(wù)費用在2018年企業(yè)所得稅前是不能扣除的。只有在2020年12月31號a公司取得材料和利息發(fā)票之后，相應(yīng)的成本費用才能在稅前扣除，將兩筆費用做追溯調(diào)整。

這樣的話我們可以體會到28號公告中指出實際發(fā)生，實際上指的不是會計上權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費用已經(jīng)發(fā)生而是指的有關(guān)的資金已經(jīng)支付，我們拿到了合法有效憑證這種情況下才叫支出實際發(fā)生，不僅僅是一個權(quán)責(zé)發(fā)生制。

或者我們可以簡單的理解這個問題，對于我們一般企業(yè)來說，當(dāng)我們發(fā)生了有關(guān)成本費用之后，必須要拿到發(fā)票，必須憑發(fā)票或者其他的合法有效憑證，然后我們再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在有關(guān)的成本費用所屬期做稅前扣除。所以說關(guān)于合法有效憑證所說的支出實際發(fā)生，關(guān)鍵還是要拿到有關(guān)的合法有效憑證。

甚至這種支出的實際發(fā)生有時候也會有下面的一個爭議：

比如說a公司賒銷貨物給b公司，合同約定2018年7月1日發(fā)貨，2019年7月1日收款。本來按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，a公司應(yīng)該在2019年7月1日計收入并開具增值稅發(fā)票，但是在b公司的催促下,a公司18年8月份,在未實際收到貨款的情況下開具了增值稅發(fā)票并申報了增值稅銷項稅額。

那么接下來就有一個問題，這種情況下算不算支出實際發(fā)生了？成本費用能不能在稅前扣除？如果從字面意思理解，這筆支出實際上還沒有發(fā)生呢，我們還沒有把錢付給對方，能不能在稅前扣除呢？

但在實際工作中，征管實踐中，在業(yè)務(wù)真實的前提下，只要有合規(guī)的發(fā)票，無論是否支付，均允許在稅前扣除；沒有合規(guī)的發(fā)票，即使按照會計權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定計入了成本、費用，也不允許在匯算清繳年度稅前扣除，匯算清繳后5年內(nèi)取得合規(guī)發(fā)票的，再追溯至匯算清繳年度。

所以我們看到盡管在合法有效憑證規(guī)定上要求支出實際發(fā)生，但實際上它重要的還是要拿到發(fā)票，拿到發(fā)票了一般就認(rèn)為支出實際發(fā)生了。這個在理解上大家可能會感覺到不合理，但我認(rèn)為這個是文件本身規(guī)定的一個缺陷。